我國的入世必將對會計市場和注冊會計師行業(yè)產生深刻的影響。一方面,加入WTO后,將對注冊會計師服務產生一種全方位的需求。這種需求,既有對注冊會計師人才的需求,又有對注冊會計師服務的業(yè)務范圍的需求;既有對注冊會計師服務數(shù)量的需求,又有對服務質量的需求;既有對服務形式的需求,又有對服務內容的需求。這種需求是巨大的和更高層次的,它必將為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供巨大的空間和動力。另一方面,我國承諾,加入WTO后,開放會計市場,允許國外的注冊會計師根據(jù)高透明度的程序進入中國境內,開辦會計師事務所并承接業(yè)務。這又必將對我國尚屬幼稚的注冊會計師行業(yè)帶來一定的沖擊。在機遇和挑戰(zhàn)面前,我們應該坦然應對,既不可妄自菲薄,也不宜盲目樂觀,應不斷強化自身的內部管理、加速培訓人才,吸收國外的先進經驗,發(fā)揮自身的長處,不斷開發(fā)市場,開拓新的業(yè)務領域。在我國現(xiàn)階段的社會經濟發(fā)展中,中小會計師事務所有著不可替代的地位和作用。如何在WTO框架下,建設和發(fā)展中小會計師事務所,并不斷規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為,擴大其經營規(guī)模,本文結合貴州實際,談一談粗淺的看法。
一、中小會計師事務所的建設與發(fā)展是經濟發(fā)展的客觀要求
貴州省現(xiàn)有43家會計師事務所,注冊會計師433人,平均每所10人。事務所基本上都屬于中小會計師事務所。2000年,超過100萬元業(yè)務收入的會計師事務所有14家,僅占全省會計師事務所總數(shù)的33%。從事務所地域分布看,這14家會計師事務所中有11家在貴陽地區(qū)。由此可見,中小會計師事務所在經濟欠發(fā)達地區(qū)占據(jù)著巨大的市場份額,中小所的存在是客觀現(xiàn)實,也是客觀需要。
與一般較大規(guī)模的會計師事務所相比,中小會計師事務所的業(yè)務除了審計、會計等服務外,在實際工作中還有許多獨到之處,存在著巨大的市場潛力。表現(xiàn)為:(1)幫助改善中小企業(yè)經營管理、培育現(xiàn)代管理意識,成為中小企業(yè)發(fā)展壯大的得力助手。我國大部分中小企業(yè),尤其是高科技企業(yè),主要股東或者經營管理人員有相當部分來自于學者、科學人員和教師,他們接觸現(xiàn)代化大企業(yè)具體管理的機會比較少,加之忙于日常科研開發(fā)、產品生產和銷售,對現(xiàn)代企業(yè)管理的研究和關注自然就受到限制。中小事務所的專業(yè)人員業(yè)務面廣,熟悉各類企業(yè)管理的經驗,加上注冊會計師每年的專業(yè)培訓,使之完全具備為中小企業(yè)提供現(xiàn)代企業(yè)管理知識的能力和經驗;诖耍行∈聞账阎饾u成為廣大中小企業(yè)發(fā)展壯大的得力助手。(2)中小事務所能為服務對象提供普及知識、拾遺補缺以及整套會計服務,大大拓展了其生存和發(fā)展空間。中小事務所面對的服務對象,決定了有很大一部分業(yè)務是大的會計師事務所不愿做的,諸如價格低廉的代理記賬、代理會計、基本會計知識培訓、驗資等業(yè)務,尤其是小企業(yè)在創(chuàng)立之初,財力比較小、支付能力比較差,而企業(yè)成立之初面臨的需要咨詢、解決的問題又比較多,這就為中小所提供了大量收費較低的業(yè)務。中小事務所通過為服務對象提供普及知識、拾遺補缺以及代理記賬、報稅、代理會計主管等整套會計服務,能為服務對象從小到大,從弱到強,一步一步地發(fā)展提供強有力的支持。
另外,加入WTO后,國外的事務所全面進入對中型事務所的沖擊很大。因為中型事務所的主要審計客戶之一是一些跨國公司在我國設立的合資、合作或獨資企業(yè),而這類客戶正好也是“五大”等國外大型會計師事務所的主要客戶。如果中型事務所不加強建設與發(fā)展,則有被激烈競爭擠出市場的危險。而對于小型事務所來說,在加入WTO后受到的沖擊要小一點,因為這類事務所的主要客戶是本地區(qū)的一些中小型外商投資企業(yè)及一些本地區(qū)的國有企業(yè)(如廠長、經理離任審計等),業(yè)務領域不會與“五大”等產生沖突。但是隨著外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的規(guī)范,這類事務所再也不可能像以前那樣以不正當、不規(guī)范的行為來爭奪市場了,必須加強自身建設,牢固占領自己的市場,并不斷謀求發(fā)展。
二、目前中小事務所建設與發(fā)展存在的主要問題
(一)人力資源配置不合理,人合問題應引起重視
會計師事務所作為知識密集型的行業(yè),人力資源的配置是否合理,執(zhí)業(yè)人員的潛能和價值是否得到充分的體現(xiàn)和發(fā)揮是影響中小事務所競爭力的關鍵因素。一些事務所在改制中不是出于注冊會計師個人的自愿,而是某些掛靠單位甚至地方政府迫于改制的壓力,強制性地要求兩個或多個的事務所簡單地進行“一加一”聯(lián)合,以達到注冊會計師人數(shù)上符合有限責任事務所之要求。這種“聯(lián)合”所形成的規(guī)模很可能只是形式上的、暫時的。同時,在脫鉤改制過程中,一些掛靠單位對事務所在人事方面脫鉤采取“一刀切”的方法,雖然事務所與掛靠單位之間人事關系是脫了,但脫鉤后的事務所在人事方面的改革卻非常艱難,“富余人員”過剩,執(zhí)業(yè)人員卻不夠,一些改制后的小事務所一個注冊會計師要養(yǎng)活二到三個富余人員。人員結構的不合理將嚴重挫傷注冊會計師的積極性。
(二)無序競爭有增無減,執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀
首先,會計師事務所雖然脫鉤了,但其他經濟鑒證類中介機構仍然利用行政手段拓展業(yè)務,搞行業(yè)壟斷、部門封鎖,并大有愈演愈烈之勢,另外,有些不符合辦所條件已撤銷的事務所,搖身一變,改頭換面成為基建審核所、會計咨詢公司、財務公司等中介機構,勢必不斷引發(fā)出事務所之間的不正當競爭。隨著我國加入WTO,這樣不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境,無序的競爭,將導致許多中小事務所失去生存空間。
(三)部分中小事務所改制后執(zhí)業(yè)質量呈下降趨勢
我國中小會計師事務所大多是在原掛靠體制下成長起來的,受人事關系、行政干預和利益驅動等因素和本行業(yè)發(fā)展初期法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則不完備、不規(guī)范的局限,許多事務所原本執(zhí)業(yè)質量就低下,責任風險隱患大,再加上改制后,中小事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境尚未徹底改善,事務所在開拓業(yè)務中有些“饑不擇食”,加之內部質量控制制度不嚴,風險意識淡薄等因素,使部分事務所執(zhí)業(yè)質量呈下降趨勢。這是絕對適應不了入世后的激烈競爭的。
三、加強中小事務所建設與發(fā)展的措施和建議
(一)提高人員素質,完善政策制度,增強服務功能
提高人員素質,應從思想品德和業(yè)務素質兩方面入手。思想品德素質應包括敬業(yè)精神、政策觀念和接受新事物的能力。敬業(yè)精神,是注冊會計師應當具備的基本品德,將貫穿于整個執(zhí)業(yè)過程之中。提高人員素質,還要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為必須符合國家的法律、法規(guī),規(guī)范執(zhí)業(yè),不隨意行事。當前,新鮮事物層出不窮,注冊會計師一定要不斷培養(yǎng)和提高對新事物的感知、認知能力,適應變化不斷的新情況、新業(yè)務的要求。
行業(yè)主管部門應該針對中小所存在的問題,盡快協(xié)調有關部門,修改完善現(xiàn)行事務所管理政策和制度,積極為中小所增強服務功能,提高競爭能力創(chuàng)造有利的外部條件,推進中小所健康有序地發(fā)展。
(二)積極拓展業(yè)務,尋求穩(wěn)定持續(xù)的生存空間
對于一個個具體的中小所,既要鞏固市場,更要拓展業(yè)務。對傳統(tǒng)的驗資、審計業(yè)務要鞏固,對市場經濟發(fā)展出現(xiàn)的新業(yè)務要注意發(fā)現(xiàn),果斷開展。中小所拓展業(yè)務,不能僅局限于會計業(yè)務,還可以拓展到咨詢、評估、法律服務領域。尤其是處在縣上的小所,可考慮建設成為以會計為主業(yè)的綜合性的中介服務事務所,不受地域限制,將業(yè)務延伸到周邊地區(qū)。
(三)加強業(yè)務管理,以質量求生存
中小所抗風險能力比大所弱,遇有質量問題,很可能動根基,因此中小所內部應加強質量控制,堅持三級復核制。協(xié)會也要加強監(jiān)管,經常檢查中小所的質量,在中小所執(zhí)業(yè)的注冊會計師,更要自覺增強風險責任意識,決定做的業(yè)務,一定要高質量完成好;沒有把握的業(yè)務,可以不做;發(fā)現(xiàn)有風險的業(yè)務,堅決不做。
(四)加強內部建設,全面推進中小所發(fā)展
事務所內部要建立健全各項規(guī)章制度。首先,應加強執(zhí)業(yè)隊伍的管理與建設。人事管理制度應從選人、用人、考核與測評以及培訓與開發(fā)人才等各環(huán)節(jié),形成一套完善制度。通過制度的建立與執(zhí)行,造就一支職業(yè)道德好、專業(yè)技能強的高素質隊伍,保證事務所各項目標的實現(xiàn)。其次,實行崗位-效益工資制度。脫鉤改制后的會計師事務所可以根據(jù)行業(yè)特點,將工資構成分為兩部分,即崗位工資和效益工資,按照職務、部門、資質資格、技術職稱等因素劃分為幾個檔次的崗位,同一檔次的崗位,崗位工資相同。另外,還可按照各部門效益情況及承作業(yè)務工作量大小確定效益工資。這樣做,既能體現(xiàn)事務所脫鉤后實行的“五放開”政策,又能發(fā)揮工資杠桿的作用。第三,完善財務管理制度。事務所應根據(jù)行業(yè)主管部門制定的財會制度要求和本所實際情況,制定出本所的財務管理制度,從收費執(zhí)行、支出的審核、預算的制定與執(zhí)行到內部分配、各項基金提取等均以制度明確規(guī)定下來,體現(xiàn)出事務所民主理財、利險共擔的管理機制。
(五)利用信息資源促進業(yè)務拓展
中小所一般做傳統(tǒng)業(yè)務、基層業(yè)務、小業(yè)務,信息相對大所來講,要閉塞得多。因此中小所不能安于現(xiàn)狀,要利用現(xiàn)代化的手段,如電腦、網絡等,與外界溝通,及時截獲社會信息、網絡信息,為業(yè)務工作服務,才能促進業(yè)務的拓展。
(六)政策扶持,多方重視
注冊會計師行業(yè)協(xié)會要時刻關注中小所的建設與發(fā)展,把中小所的建設和發(fā)展作為協(xié)會的一項常規(guī)工作擺在議事日程上。投入必要的人力和精力,研究中小所的情況,幫助解決一些具體困難,并根據(jù)實際情況,出臺相應的政策,給予政策上的扶持與指導。
(七)在修法中,增加設立個人獨資會計師事務所的規(guī)定
從我國目前的經濟發(fā)展狀況看,設立個人獨資會計師事務所能夠較好地滿足日益增長并將長期保持相當數(shù)量的中小企業(yè)發(fā)展的需要,還能緩解部分會計專業(yè)人員的就業(yè)壓力,滿足日益增加的注冊會計師轉變就業(yè)觀念、自我發(fā)展的需要。2000年1月1日起生效的《個人獨資企業(yè)法》也為設立個人獨資會計師事務所提供了法律依據(jù)。同時通過設立個人獨資會計師事務所,能解決縣(區(qū))小所因注冊會計師人數(shù)不足而影響事務所資格的問題,能夠不斷滿足縣(區(qū))中小工商企業(yè)日益增長和廣大農村經濟發(fā)展需要注冊會計師服務的需求。因此,建議在修改《注冊會計師法》時,增加設立個人獨資會計師事務所的規(guī)定。
入世后中小會計師事務所建設與發(fā)展的思考
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